Prakticky každá obchodní společnost vlastní majetek, který používá ke své ekonomické činnosti. Dochází u něj k postupnému opotřebení, které vyjadřujeme pomocí odpisů. Odpisy mohou být účetní nebo daňové. Jaký je mezi nimi rozdíl?
Účetní odpisy
Účetní odpisy se týkají podnikatelů, kteří vedou účetnictví a řídí se zákonem o účetnictví a jeho prováděcími předpisy. Nejčastěji se jedná o společnosti s ručením omezeným. Účetní odpisy vyjadřují skutečné opotřebování nebo spotřebovávání majetku tak, aby měl podnikatel k dispozici realistický přehled o svém majetku. V případě, že podnikatel uplatňuje výdaje paušálem, účetní odpisy nemusí vůbec řešit.
Účetní předpisy nestanovují přesnou výši dlouhodobého majetku, který si může účetní jednotka odepisovat. Díky tomu poskytují účetní odpisy podnikatelům větší volnost. Podnikatel si sám dle svého uvážení rozhodne, po jakých částkách a jak dlouho bude dlouhodobý majetek odpisovat. Většina účetních jednotek však pro lepší orientaci volí stejný limit jako pro daňové předpisy, za dlouhodobý majetek se považuje ten, který přesahuje cenu pořízení 80.000 Kč. Pro samotné odepisování je důležité, aby účetní odpisy odrážely realitu.
Začínající podnikatelé mohou mít problém s tím, že nevědí, jak se různý majetek opotřebovává. V takovém případě je vždy dobré se poradit s účetní, nebo využít účetní program.
Součástí účetních odpisů jsou odpisové plány, které se dělí na časové a výkonové.
1. Časové
Odpisy probíhají dle očekávané životnosti majetku, zvolit si lze dvě možnosti:
- rovnoměrné – odepisování probíhá vždy ve stejné výši,
- zrychlené – odpisování je různé a konstantně klesá.
2. Výkonové
Výkonové odepisování se nejčastěji používá pro firemní auta. Ukazatelem je počet ujetých kilometrů. Cena firemního auta už po roce klesá na 65 % až 80 % původní ceny, po šesti letech může mít dokonce pouze třetinovou hodnotu.
Dlouhodobý nehmotný majetek
Účetní odpisy mají na rozdíl od daňových odpisů výhodu v tom, že mohou odepisovat dlouhodobý nehmotný majetek. Účetní jednotka si sama definuje dlouhodobý nehmotný majetek svou interní směrnicí, která určuje výši pořizovací ceny. Pod dlouhodobým nehmotným majetkem si lze představit např. software.
Kromě výše zmíněného dlouhodobého nehmotného majetku odpisy velmi často kopírují daňové odpisy.
Daňové odpisy
Daňové odpisy se týkají všech podnikatelských subjektů a upravuje je zákon o daních z příjmů a související předpisy. Jejich hlavním účelem je stanovit maximální výši částky, kterou si v jednom zdaňovacím období může podnikatel odepsat z daní.
Daňové odpisy řeší každý podnikatel, který v rámci svého daňového přiznání uplatňuje skutečné výdaje. Zákon o daních z příjmů stanovuje, že si lze odepsat z daní majetek, jehož doba použitelnosti je více než jeden rok. Pro tyto účely se musí dlouhodobý hmotný majetek nacházet v jedné z těchto skupin:
- nemovitosti – budovy, domy, jednotky,
- hmotný movitý majetek – podmínkou je pořizovací cena vyšší než 80.000 Kč,
- zvířata – pokud je jejich pořizovací hodnota opět vyšší než 80.000 Kč,
- jiný majetek – kategorii stanovuje zákon o daních z příjmů (např. auto v hodnotě vyšší než 80.000 Kč).
Dlouhodobý hmotný majetek se dále dělí do šesti odpisových skupin, které mají stanovenou dobu používání, a jejich výčet je přílohou zákona o daních z příjmů.
Dlouhodobý majetek lze v rámci daňových odpisů odepisovat dvěma způsoby:
- rovnoměrně – rovnoměrný odpis je kromě prvního roku po celou dobu odepisování ve stejné výši a řídí se odpisovou skupinou,
- zrychleně – zrychlený odpis se řídí koeficienty, které spadají pro příslušnou odpisovou skupinu.
Způsob odepisování si účetní jednotka zvolí sama, ale není jej možné poté změnit.
Mimořádné daňové odpisy
V minulých letech byly dočasně zavedeny mimořádné odpisy, a to pro hmotný majetek zařazený v 1. a 2. odpisové skupině, pokud byl pořízen v období od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2021. Možnost využít mimořádné odpisy se novelou zákona o daních z příjmů pro zdaňovací období roku 2023 rozšířila na uvedený majetek pořízený až do 31. 12. 2023.
Mimořádné odpisy umožňují mnohem rychleji odepsat majetek zařazený do 1. a 2. odpisové skupiny, než je tomu v případě „běžných“ daňových odpisů. Musí se však jednat o majetek nový, případně musí být poplatník prvním odpisovatelem. Na rozdíl od rovnoměrných či zrychlených odpisů, které jsou běžně používány pro daňové odpisy, se mimořádné odpisy stanoví s přesností na měsíce a není možné je přerušit.
Více se dozvíte v článku Mimořádné daňové odpisy v letech 2022 a 2023.
